Sirküler ( 2017 / 45 ) İstanbul, 14.04.2017

Sayın Müşterilerimiz,

Değerli Meslektaşlar,

Konu: Ödeme Vadesi Ertelenen Aralık 2016 Dönemine Ait Sosyal Sigorta Primlerinin Hangi Dönemde Gider Yazılacağına İlişkin Gelir İdaresi Görüşünü Açıkladı.

Bilindiği üzere 6770 sayılı Kanun ile 2016 yılı Aralık, 2017 yılı Ocak ve Şubat ayları için hazine katkısından faydalananların (asgari ücret desteğinden yararlananlar) sigorta primlerinin ödeme vadesi ertelenmiştir.

Bu doğrultuda;

2016 yılı Aralık ayına ait sigorta prim tutarının, 2017 yılı Ekim ayında,

2017 yılı Ocak ayına ait sigorta prim tutarının 2017 yılı Kasım ayında,

2017 yılı Şubat ayına ait sigorta prim tutarının 2017 yılı Aralık ayında ödenebilecektir.

Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. maddesinde “Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarları, Gelir Vergisi ve Kurumlar Vergisi uygulamasında gider yazılamaz.” hükmü yer almaktadır. Bunun tek istisnası 174 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde belirtilmiş olup “Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda bu primler Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabilecektir.” açıklaması yapılmıştır.

Gerek Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 88. Maddesinde ve gerekse 174 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde yer alan SGK primlerinin gider yazılabilmesi için kuruma fiili ödeme şartı, 6770 Sayılı Torba Kanun ile getirilen ve SGK prim ertelemesine konu edilen tutarların hangi dönemin kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınabileceği konusunda tereddütlere yol açmıştır.

Konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığının Özelge havuzunda yer alan ve Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 11.04.2017 tarih ve 180088620-125[2017-721-1]-16071 sayılı özelge de; “2017 yılı Ocak ayı içinde ödenmeyen 2016 Aralık ayına ait sigorta primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.” ifadesine yer verilmiştir.

Gelir İdaresinin verdiği özelge doğrultusunda uygulama yapmak isteyen mükelleflerin gider hesaplarına kaydettikleri ödenmeyen prim tutarlarını, 2016 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi üzerinde KKEG olarak vergi matrahına dahil etmesi, söz konusu primlerin SGK’ya fiilen ödendiği tarihte ise ödendiği yılın Kurumlar Vergisi Beyannamesi’nde “Diğer İndirim” olarak dikkate almaları ve vergi matrahından düşmeleri gerekmektedir.

Aksini düşünen mükelleflerin ise 2016 yılı kurumlar vergisi beyannamelerini ihtirazi kayıtla vererek, 30 gün içinde dava açıp konuyu yargıya taşıyabileceklerini belirtmek isteriz.

Bahse konu Özelge metnine Sirkülerimiz ekinde yer verilmiştir.

Saygılarımızla.

ULUSAL BAĞIMSIZ DENETİM VE

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

Registered Firm of US PCAOB “Public Company Accounting Oversight Board”

Member of Russell Bedford International – a global network of independent professional services firms

Ek dosyayı indirmek için tıklayınız.